Agentes de Retención de IVA en Guatemala: Quiénes Son y Cómo Funcionan las Retenciones

¿Qué es una Retención de IVA?

Una retención de IVA es un mecanismo mediante el cual ciertas entidades (llamadas Agentes de Retención) retienen un porcentaje del IVA de las facturas que reciben de sus proveedores, y lo pagan directamente a la SAT en nombre del proveedor.

En la práctica, funciona así:

1. El proveedor emite una factura por Q11,200 (Q10,000 + Q1,200 IVA)
2. El cliente (Agente de Retención) retiene 15% del IVA: Q1,200 × 15% = Q180
3. El cliente paga al proveedor: Q11,200 - Q180 = Q11,020
4. El cliente remite los Q180 retenidos a la SAT
5. El proveedor descuenta esos Q180 en su declaración mensual de IVA (SAT-2237)

Propósito de las Retenciones

El sistema de retenciones fue establecido por el Decreto 20-2006 (Ley Antievasión) con el objetivo de:

• Mejorar la recaudación fiscal: La SAT recibe parte del IVA anticipadamente
• Prevenir la evasión: Reduce el riesgo de que proveedores no declaren el IVA cobrado
• Compartir responsabilidad: Grandes contribuyentes actúan como recaudadores fiscales

¿Qué es un Agente de Retención?

Un Agente de Retención es una entidad autorizada (o requerida) por la SAT para retener un porcentaje del IVA de las facturas de sus proveedores y remitirlo directamente al fisco.

Los Agentes de Retención son designados por la SAT mediante notificación oficial. No puedes convertirte en agente voluntariamente; la SAT te designa según criterios específicos.

Obligaciones del Agente de Retención

• Efectuar retenciones: Calcular y retener el porcentaje correspondiente en cada factura aplicable
• Pagar a la SAT: Remitir las retenciones dentro de los primeros 15 días hábiles del mes siguiente
• Emitir constancia: Entregar al proveedor una Constancia de Retención (documento prenumerado autorizado)
• Declaración Jurada: Presentar declaración mensual de retenciones efectuadas (Sistema Retenciones Web)

Tipos de Agentes de Retención

En Guatemala existen varios tipos de Agentes de Retención, cada uno con características y tasas específicas:

1. Exportadores

Contribuyentes registrados como exportadores ante la SAT:

• Requisito: Promedio mensual de exportaciones ≥ Q100,000
• Tasa de retención: 15%
• Razón: Los exportadores tienen tasa 0% en ventas (no generan débito fiscal) pero pagan IVA en compras. La retención ayuda a acelerar la recuperación de crédito fiscal.

2. Contribuyentes Especiales

Grandes contribuyentes designados específicamente por la SAT:

• Designación: Notificación directa de la SAT
• Criterio: Alto volumen de operaciones, facturación elevada
• Tasa de retención: 15%
• Ejemplos: Grandes empresas industriales, comerciales, distribuidoras

3. Sector Público

Entidades gubernamentales y organismos estatales:

• Quiénes: Ministerios, entidades descentralizadas, autónomas y semi-autónomas
• Tasa de retención: 25% (más alta que el sector privado)
• Monto mínimo: Q30,000+ (base, sin IVA) — umbral más bajo
• Excepción: Municipalidades no son agentes de retención

4. Operadoras de Tarjetas de Crédito

Empresas procesadoras de pagos con tarjeta:

• Quiénes: Visa, Mastercard, procesadores locales
• Tasa de retención: 15%
• Aplicación: Retienen sobre comisiones y pagos a comercios afiliados

Porcentajes de Retención

Las tasas de retención varían según el tipo de agente y proveedor:

Montos Mínimos Para Retención

Las retenciones solo se aplican si la factura supera ciertos umbrales (base sin IVA):

Sector Privado (Exportadores, Contribuyentes Especiales)

• Monto mínimo: Q2,500 (base, sin IVA)
• Si la base es menor a Q2,500: NO se retiene

Sector Público

• Monto mínimo: Q30,000 (base, sin IVA)
• Umbral mucho más alto que el sector privado

Casos Especiales: Cuándo NO Se Retiene

Existen situaciones donde NO se aplica retención, incluso si el comprador es un Agente de Retención:

1. Entre Agentes de Retención

Si tanto el proveedor como el cliente son Agentes de Retención, NO se retiene:

• Ejemplo: Exportador A vende a Exportador B → Sin retención
• Razón: Ambos tienen el mismo estatus ante la SAT

2. Pequeño Contribuyente (Tasa Reducida)

Si el proveedor es Pequeño Contribuyente, la retención es del 5% (no 15%):

• Factura de Pequeño Contribuyente con 5% IVA
• Retención: IVA × 5%

3. Facturas Bajo el Umbral

Si la base (sin IVA) es menor al monto mínimo (Q2,500 para sector privado, Q30,000 para sector público), NO se retiene.

4. Transacciones Exentas de IVA

Si la transacción está exenta de IVA (salud, educación, etc.), no hay IVA que retener, por lo tanto NO aplica retención.

¿Cómo Funciona en la Práctica?

Veamos el flujo completo de una transacción con retención:

Paso 1: Emisión de Factura

El proveedor (Régimen General) emite una factura FEL:

• Base: Q10,000
• IVA 12%: Q1,200
• Total: Q11,200

Paso 2: Cálculo de Retención

El cliente (Agente de Retención) calcula:

• Retención 15%: Q1,200 × 15% = Q180

Paso 3: Pago al Proveedor

El cliente paga:

• Total factura: Q11,200
• Menos retención: -Q180
• Pago efectivo: Q11,020

Paso 4: Constancia de Retención

El cliente emite y entrega al proveedor:

• Constancia de Retención: Documento prenumerado autorizado por SAT
• Contenido: NIT del proveedor, monto retenido (Q180), fecha, firma

Paso 5: Remisión a la SAT

El cliente (Agente de Retención) remite a la SAT:

• Monto: Q180
• Plazo: Dentro de los primeros 15 días hábiles del mes siguiente
• Sistema: Sistema Retenciones Web (portal SAT)

Paso 6: Declaración del Proveedor (SAT-2237)

El proveedor en su declaración mensual reporta:

• Débito fiscal (ventas): Q1,200
• Crédito fiscal (compras): [según compras del mes]
• Retenciones recibidas: -Q180 (reduce el IVA a pagar)
• IVA neto = Débito - Crédito - Retenciones

Obligaciones del Proveedor (Retenido)

Si eres un proveedor al que le retienen IVA, debes:

1. Emitir factura FEL válida con el IVA correctamente calculado
2. Recibir constancia de retención del cliente (debe entregártela)
3. Reportar retenciones en SAT-2237: Sección específica para retenciones recibidas
4. Restar retenciones del IVA a pagar: Las retenciones reducen tu obligación tributaria mensual
5. Archivar constancias: Conservar como respaldo para auditorías

¿Qué Pasa Si No Te Entregan la Constancia?

Si el cliente te retuvo pero no te entregó la constancia:

• Exigir la constancia (es su obligación legal entregarla)
• Sin constancia, no puedes demostrar la retención ante la SAT
• Podrías perder el beneficio de descontar esos Q de tu declaración

Sistema Retenciones Web (SAT)

La SAT provee una plataforma en línea para que los Agentes de Retención gestionen sus obligaciones:

• URL: portal.sat.gob.gt/portal/sistemas-web/retencioneswebiva/
• Funciones:
  • Generar declaración jurada mensual de retenciones
  • Imprimir constancias de retención
  • Consultar historial de retenciones efectuadas
  • Pagar retenciones en línea

Sanciones por Incumplimiento

Para el Agente de Retención

• No retener cuando debe: Multas según Código Tributario
• Retener pero no remitir a SAT: Apropiación indebida (delito grave)
• No emitir constancia: Multa y responsabilidad solidaria

Para el Proveedor

• No reportar retenciones recibidas: Pierde derecho a descontarlas
• Reportar retenciones inexistentes: Delito tributario